Расчет отпускных
Понедельник, 20.10.2014, 12:02 | Приветствую Вас Гость | Регистрация | Вход
RSS

Главная » 2014 » Март » 16 » Расчет отпускных
08:00
 

Расчет отпускных

Дорогие читатели!

Перед вами пятый выпуск приложения к журналу «Зарплата». В нем мы расскажем о том, как рассчитать отпускные работнику, если:

  • ежегодный оплачиваемый отпуск предоставлен в календарных или рабочих днях;
  • в расчетном периоде были исключаемые периоды, не было заработка или он находился в отпуске по уходу за ребенком;
  • он трудился вахтовым методом;
  • в течение расчетного периода он получал премии (разовые, ежемесячные, ежеквартальные или годовые).

Кроме этого, рассмотрим, как:

  • исчислить сумму НДФЛ с отпускных сумм, в том числе в случае, когда отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом (при этом меняется налоговый период);
  • предоставить стандартные налоговые вычеты в случае «переходящего» отпуска;
  • начислить на суммы отпускных страховые взносы. Нужно ли их распределять на разные месяцы при «переходящем» отпуске;
  • учесть суммы отпускных компаниям, применяющим специальные налоговые режимы.

В данном приложении мы не рассматриваем порядок создания и использования резерва на оплату отпусков. Этой теме будет посвящено одно из следующих приложений.

Рада сотрудничать с вами,
Юлия Никерова,
главный редактор журнала «ЗАРПЛАТА»
www.zarp.ru www.e-zarp.ru www.zarplatoved.ru

Отпускные-2013: нюансы расчета и налогообложения

При расчете отпускных нужно руководствоваться:

  • Трудовым кодексом;
  • Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее – Положение о среднем заработке).

Расчет отпускных

В данном разделе рассмотрим порядок расчета отпускных в различных ситуациях.

Общий порядок расчета

Чтобы рассчитать сумму отпускных, нужно определить (см. табл. 1):

  • продолжительность расчетного периода;
  • заработок работника за расчетный период;
  • средний дневной заработок;
  • итоговую сумму отпускных.

Таблица 1 Основные показатели расчета отпускных

№ п/п Показатель Как определить Нормативный документ (основание) 1 Расчетный период Если работник был принят на работу больше года назад, расчетный период – 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором человек ушел в отпуск. Если работник отработал меньше года, расчетный период – все время, в течение которого он числится в организации. При этом в расчет включается время с первого дня работы до последнего числа месяца, предшествующего месяцу, в котором человек ушел в отпуск Часть 3 статьи 139 ТК РФ Организация может установить и другой расчетный период, закрепив его в коллективном договоре (или другом локальном акте, например в Положении об оплате труда). Но это не должно ухудшать положение работников Часть 6 статьи 139 ТК РФ Из расчетного периода исключаются определенные дни Пункт 5 Положения о среднем заработке 2 Заработок за расчетный период В расчет заработка нужно включить все виды выплат, которые предусмотрены системой оплаты труда Пункт 2 Положения о среднем заработке Из расчета исключаются суммы, начисленные за периоды, исключаемые из расчетного Пункт 5 Положения о среднем заработке 3 Средний дневной заработок Отпуск предоставлен в календарных днях 1 Если расчетный период отработан полностью, то средний дневной заработок определяется по формуле:Заработок за расчетный период (показатель строки 2) : 12 : 29,4.Если расчетный период отработан не полностью, то средний дневной заработок определяется по формуле:Заработок за расчетный период (показатель строки 2) : (29,4 х Количество полностью отработанных календарных месяцев расчетного периода + Количество календарных дней в не полностью отработанных календарных месяцах).При этом количество календарных дней в не полностью отработанном календарном месяце рассчитывается по формуле:29,4 : Количество календарных дней месяца Количество календарных дней, приходящихся на присутственное время в не полностью отработанном месяце Часть 4 статьи 139 ТК РФ, пункт 10 Положения о среднем заработке Пункт 10 Положения о среднем заработке Отпуск предоставлен в рабочих днях 2 Вне зависимости от полноты отработки расчетного периода средний дневной заработок рассчитывается по формуле:Сумма фактически начисленного заработка : Количество календарных дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящееся на отработанное время Часть 5 статьи 139 ТК РФ, пункт 11 Положения о среднем заработке, письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2008 № 535-17 4 Итоговая сумма отпускных Отпуск предоставлен в календарных днях1 Если отпуск предоставляют в календарных днях, итоговую сумму отпускных рассчитывают по формуле:Средний дневной заработок (показатель строки 3) х Количество календарных дней отпуска Пункты 9 и 10 Положения о среднем заработке Отпуск предоставлен в рабочих днях 2 Если отпуск предоставляют в рабочих днях, итоговую сумму отпускных рассчитывают по формуле:Средний дневной заработок (показатель строки 3) х Количество дней отпуска, предоставляемого в рабочих днях Пункты 9 и 10 Положения о среднем заработке

Неправильный подсчет отпускных приведет к занижению или завышению сумм, причитающихся работникам. Поэтому при обнаружении ошибок отпускные нужно пересчитать. Суммы отпускных, излишне выплаченные работнику вследствие счетной ошибки, нужно удержать из его зарплаты. При занижении отпускных разницу работнику доплачивают.

________________________
2 Некоторым категориям работников отпуск может быть установлен в рабочих днях. А именно:

  • работникам, с которыми трудовой договор заключен на срок не более двух месяцев, – два рабочих дня за месяц работы (ст. 291 ТК РФ);
  • сезонным работникам – два рабочих дня за месяц работы (ст. 295 ТК РФ).

Всем остальным сотрудникам, которым в соответствии с законодательством отпуск установлен в рабочих днях (например, судьям, научным сотрудникам, имеющим ученую степень), его продолжительность переводят в календарные дни. Для этого рассчитывают продолжительность отпуска по графику шестидневной рабочей недели. То есть от даты начала отпуска отсчитывают количество рабочих дней отпуска по календарю шестидневной рабочей недели. Так определяется последний день отпуска. После этого общий период отпуска пересчитывают в календарные дни. Такой порядок следует из статьи 120, части 5 статьи 139 ТК РФ, подтверждают его Определение Верховного суда РФ от 25.11.2005 № 75-В05-8 и письмо Минтруда России от 01.02.2002 № 625-ВВ.
________________________

Нюансы определения среднего заработка в разных ситуациях

Расчетный период состоит из исключаемого времени

На практике бывает, что весь расчетный период состоит из времени, которое нужно исключить. В этом случае для расчета среднего заработка берется предшествующий период времени, равный расчетному (п. 6 Положения о среднем заработке).

Если окажется, что и до расчетного периода у работника не было фактически отработанных дней (начисленной зарплаты), при расчете учитываются дни, отработанные в месяце наступления отпуска (до его наступления) (п. 7 Положения о среднем заработке).

Может случиться, что работник в расчетном периоде до его начала и до наступления отпуска не имел фактически начисленной зарплаты (например, ему предоставили отпуск авансом в первый же день оформления на работу). В этой ситуации средний заработок определяют исходя из установленной работнику тарифной ставки, должностного оклада (п. 8 Положения о среднем заработке).

Расчетный период при реорганизации

Если организация реорганизовалась, то время, которое работник отработал до реорганизации, можно включать в расчетный период для начисления отпускных. Ведь после реорганизации трудовые отношения продолжаются (ст. 75 ТК РФ). То есть считается, что человек продолжает работать в той же организации.

Время прогула

Время прогула не исключается из расчетного периода при определении среднего заработка. При расчете среднего заработка нужно учесть только отработанное время (ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения о среднем заработке). Время прогула к отработанному времени не относится. Но это вовсе не означает, что его нужно исключить из расчетного периода, поскольку в перечне периодов, исключаемых из расчетного, нет времени, когда работник не приходил на работу по собственному желанию. Из расчетного периода исключаются только периоды, когда человек освобождался от работы в соответствии с законодательством или с ведома администрации организации (п. 5 Положения о среднем заработке). Поэтому на практике исключать время прогула из расчетного периода не следует.

Такой точки зрения придерживаются представители Минздрава России.

Время внутрисменного простоя

По общему правилу из расчетного периода исключается время, когда работник, в частности, не работал в связи с простоем по вине организации (п. 5 Положения о среднем заработке).

Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника (ст. 157 ТК РФ).

Однако он не распространяется на случаи внутрисменного простоя. То есть случаи, когда простой продолжался не весь день, а только его часть. Такой день считается календарным днем, когда человек присутствовал на работе. Поэтому этот день не исключается из расчетного периода.

Соответственно месяц, когда человек имел такие дни, приравнивается к полностью отработанному месяцу. При этом, если простой продолжался только часть рабочего дня, начисленные работнику за это время суммы из заработка не исключаются, поскольку само время внутри-сменного простоя не исключается из расчетного периода. Такой вывод следует из положений пункта 5 Положения о среднем заработке и подтверждается частными разъяснениями представителей Минздрава России.

Пример 1

Работнику организации А.В. Мухорину установлена пятидневная рабочая неделя с восьмичасовым рабочим днем. Оклад А.В. Мухорина составляет 15 000 руб. в месяц.

С 25 ноября 2013 года ему предоставлен основной оплачиваемый отпуск в календарных днях.

Расчетный период для начисления отпускных – с 1 ноября 2012 года по 31 октября 2013 года включительно. В этом периоде:

  • 11 апреля 2013 года А.В. Мухорин отработал 5 ч, 3 ч он не работал в связи с простоем по вине работодателя;
  • 20 апреля 2013 года А.В. Мухорин отработал 6 ч, 2 ч он не работал в связи с простоем по вине работодателя;
  • 13 августа 2013 года А.В. Мухорин не работал весь день по причине простоя по вине работодателя.

Определим размер среднего дневного заработка для расчета отпускных А.В. Мухорину, если известно, что ему было начислено:

  • за апрель – 14 851 руб. (из них время простоя было оплачено в сумме 298 руб.);
  • за август – 14 783 руб. (из них время простоя было оплачено в сумме 435 руб.).
РешениеАпрель 2013 года считается полностью отработанным месяцем, поскольку дни, когда простой продолжался только часть рабочего дня, не исключаются из расчетного периода.Август 2013 года – не полностью отработанный месяц, поскольку простой по вине работодателя продолжался весь день.С учетом вышесказанного в расчетном периоде А.В. Мухорину было начислено:
  • за полностью отработанные месяцы – 164 851 руб. (15 000 руб. 10 мес. + 14 851 руб.);
  • за август – 14 783 руб. (из них время простоя было оплачено в сумме 435 руб.).

Определим количество календарных дней в не полностью отработанном августе.

Он равен 28,45 календ. дн. [29,4 календ. дн. : 31 календ. дн. (31 календ. дн. – 1 календ. дн.)].

Определим количество календарных дней в расчетном периоде.

Он равен 351,85 календ. дн. (29,4 календ. дн. 11 мес. + 28,45 календ. дн.).

Определим заработок работника за расчетный период.

Он равен 179 199 руб. [164 851 руб. + (14 783 руб. – 435 руб.)].

Определим средний дневной заработок для расчета отпускных.

Он равен 509,31 руб./дн. (179 199 руб. : 351,85 календ. дн.).

Если в расчетном периоде был отпуск по уходу за ребенком

Отпуск по уходу за ребенком может быть предоставлен не только матери ребенка. Его может получить любой родственник, фактически ухаживающий за ним (ст. 256 ТК РФ и ст. 13 Федерального закона от 19.05.95 № 81-ФЗ).

Согласно пункту 5 Положения о среднем заработке из расчетного периода нужно исключить, в частности, периоды, когда человек не работал по причинам, предусмотренным законодательством. Таким образом:

  • если в расчетном периоде работник находился в отпуске по уходу за ребенком, считается, что в это время он не работал по причинам, установленным законодательством. И соответственно данное время исключается из расчетного периода;
  • если сотрудник работал во время отпуска по уходу за ребенком, такой период из расчетного не исключается;
  • если же во время отпуска по уходу за ребенком работник трудится на условиях неполного рабочего времени, это время также не будет исключаться из расчетного периода. Объясняется это так. Работая на условиях неполного рабочего времени, работник продолжает находиться в отпуске по уходу за ребенком (ст. 256 ТК РФ). Однако этот период нельзя отнести ни к одному из пунктов перечня периодов, исключаемых из расчетного, поскольку фактически сотрудник работал. Поэтому время, когда он работал в режиме неполного рабочего времени с сохранением права на пособие по уходу за ребенком, из расчетного периода исключать не нужно.

При этом заработная плата, начисленная за работу на условиях неполного рабочего времени, включается в заработок расчетного периода на основании пункта 2 Положения о среднем заработке.

А вот пособие по уходу за ребенком в заработке расчетного периода не учитывается, поскольку не считается выплатой, предусмотренной системой оплаты труда, а является выплатой социального характера (п. 2 и 3 Положения о среднем заработке). По этим же причинам в заработок расчетного периода не включается и компенсационная выплата до достижения ребенком возраста трех лет.

В период отпуска по уходу за ребенком работнику положены следующие ежемесячные выплаты:

  • пособие по уходу за ребенком за счет средств ФСС РФ до достижения ребенком возраста полутора лет;
  • компенсационная выплата за счет средств организации до достижения ребенком возраста трех лет

Пример 2

Е.А. Кожевникова работает в организации с 2005 года. С 1 января 2012 года ей был предоставлен отпуск по уходу за ребенком.

Во время этого отпуска Е.А. Кожевникова с 1 марта 2012 года по 31 января 2013 года включительно работала на условиях неполного рабочего дня (пятидневная рабочая неделя с ежедневной работой по 4 часа в день) с сохранением пособия по уходу за ребенком до полутора лет и компенсационной выплаты до достижения ребенком возраста трех лет.

С 1 февраля 2013 года работница прервала отпуск по уходу за ребенком и вышла на работу на полный рабочий день.

Оклад Е.А. Кожевниковой – 16 000 руб. в месяц.

В мае 2013 года Е.А. Кожевниковой предоставлен отпуск на 5 календарных дней. Определим сумму среднего заработка, сохраняемого на время отпуска Е.А. Кожевниковой.

РешениеОпределим расчетный период для исчисления среднего заработка за время отпуска Е.А. Кожевниковой.Он составляет 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу отпуска, – c 1 мая 2012 года по 30 апреля 2013 года включительно. За это время Е.А. Кожевниковой начислена заработная плата в размере 120 000 руб.Обратите внимание: поскольку в данном случае время отпуска по уходу за ребенком из расчетного периода не исключается, расчетный период считается отработанным полностью.Определим сумму заработка за расчетный период, которая учитывается при расчете среднего дневного заработка.Заработок расчетного периода составляет 120 000 руб. Эта сумма будет учтена в дальнейших расчетах.Пособие по уходу за ребенком до полутора лет и компенсационная выплата до достижения ребенком возраста трех лет в заработок расчетного периода не включаются. Соответственно в дальнейших расчетах эти выплаты не участвуют.Определим сумму среднего дневного заработка.

Она равна 340,14 руб. (120 000 руб. : 12 мес. : 29,4 календ. дн.).

Определим сумму среднего заработка, сохраняемого на время отпуска.

Она составит 1700,7 руб. (340,14 руб. 5 календ. дн.).

Отпуск вахтовика

Отпускные работнику, работающему вахтовым методом, рассчитываются в общем порядке.

При вахтовом методе работы используется суммированный учет рабочего времени (ч. 1 ст. 300 ТК РФ). При суммированном учете средний дневной заработок для оплаты отпускных исчисляется в общем порядке.

Особенности определения сумм среднего дневного заработка вахтовикам. При включении тех или иных выплат в расчет среднего дневного заработка вахтовика необходимо обратить внимание на следующие особенности.

Вахтовый метод – способ организации работ в условиях, когда организация не может обеспечить ежедневное возвращение работника к месту постоянного проживания (ст. 297 ТК РФ). Вахтовый метод применяется для сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции в отдаленных районах или районах с особыми природными условиями.

Дни междувахтового отдыха предоставляются работникам в связи с переработкой во время работы на вахте. Междувахтовый отдых фактически представляет собой суммированное время ежедневного и еженедельного отдыха (неиспользованного и накопленного в период вахты), которое в силу специфики данного вида работы предоставляется после периода вахты. Следовательно, дни междувахтового отдыха не являются периодом освобождения от работы, а приходятся на присутственное время. Такие разъяснения содержатся в Определении Конституционного суда РФ от 12.07.2006 № 261О. Поэтому при расчете среднего заработка дни междувахтового отдыха и суммы зарплаты за эти дни из расчетного периода не исключаются.

Надбавка за вахтовый метод, выплачиваемая взамен суточных, относится к компенсационным выплатам (ст. 302 ТК РФ). Поскольку такая надбавка является компенсацией и выплачивается не за трудовую функцию, осуществляемую в особых условиях труда, а взамен суточных для возмещения дополнительных расходов в связи с особым характером работы, она не учитывается при исчислении среднего заработка.

Междувахтовый отдых – время отдыха, которое предоставляется работнику, трудящемуся в условиях вахтового метода работ, за время переработки в период вахты. Такая переработка образуется в связи с тем, что рабочее время вахтовой смены может превышать продолжительность рабочего дня, установленного для обычного (не вахтового) режима работы.

Пример 3

А.Н. Овчарову, работающему в ООО «Никель» вахтовым методом, с 20 марта 2013 года предоставляется отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

Расчетный период – с 1 марта 2012 года по 28 февраля 2013 года включительно.

В расчетном периоде А.Н. Овчаров болел с 8 по 17 октября 2012 года (10 календарных дней).

Время болезни пришлось на период выполнения работ на объекте. Остальное время в расчетном периоде состоит из периодов, учитываемых при расчете, и включает дни междувахтового отдыха.

За расчетный период работнику начислено 530 000 руб. (без учета надбавки за вахтовый метод), включая оплату дней междувахтового отдыха. Определим средний заработок сотрудника за время отпуска.

РешениеОпределим количество календарных дней, включаемых в расчет в не полностью отработанном месяце (октябре 2012 года).Оно составит 19,92 календ. дн. (29,4 календ. дн. : 31 календ. дн. 21 календ. дн.).Определим средний дневной заработок А.Н. Овчарова.Он равен 1543,75 руб. [530 000 руб.: (29,4 календ. дн. 11 мес. + 19,92 календ. дн.)].Определим средний заработок за время отпуска.Он составил 43 225 руб. (1543,75 руб. 28 календ. дн.).

Отпуск в рабочих днях

Рассмотрим, как рассчитать отпускные, если отпуск сотруднику предоставлен в рабочих днях.

Пример 4

С экспедитором А.С. Степановым заключен срочный трудовой договор на временную работу с 1 февраля по 4 марта 2013 года. По заявлению работника ему предоставлен оплачиваемый отпуск (с последующим увольнением). Продолжительность отпуска – два рабочих дня (с 5 по 6 марта 2013 года).

Определим сумму отпускных А.С. Степанову, если известно, что по трудовому договору ему начислено 30 000 руб.

Работникам, с которыми трудовой договор заключен на срок не более двух месяцев, полагается отпуск – два рабочих дня за месяц работы (ст. 291 ТК РФ).

РешениеОпределим расчетный период.В расчетный период включается февраль 2013 года (месяц отработан полностью), а также 1, 2 и 4 марта 2013 года (по графику шестидневной рабочей недели).Количество рабочих дней, включаемых в расчет среднего дневного заработка, по календарю шестидневной рабочей недели 26 (из общего числа календарных дней исключаются пять воскресений и праздник 23 февраля).Определим средний дневной заработок.Он равен 1154 руб. (30 000 руб. : 26 календ. дн.).Определим итоговую сумму отпускных.Она составила 2308 руб. (1154 руб. 2 календ. дн.).

Премии при расчете отпускных

Согласно пункту 2 Положения о среднем заработке в расчет среднего заработка можно включить только те премии, которые предусмотрены системой оплаты труда.

Ежемесячные и ежеквартальные премии

При решении вопроса о том, включать ли ежемесячные и ежеквартальные премии в расчет среднего заработка, нужно руководствоваться правилами, установленными пунктом 15 Положения о среднем заработке, и соблюдать следующий алгоритм (схема 1).

Учет ежемесячных и ежеквартальных премий при расчете отпускных сумм

Если премии учитываются пропорционально времени, которое работник фактически отработал в расчетном периоде, то для расчета используется следующая формула:

Рассмотрим, как применить вышесказанное, на примере.

Пример 5

Ежемесячная премия начисляется пропорционально отработанному времени

Е.В. Курикова идет в отпуск с 20 по 27 марта 2013 года включительно. На время отпуска за ней сохраняется средний заработок.

Расчетным периодом для исчисления среднего заработка является время с 1 марта 2012 года по 28 февраля 2013 года включительно.

Ежемесячный оклад Е.В. Куриковой – 12 500 руб.

Вместе с зарплатой ей начисляют ежемесячную премию за тот же месяц в размере 20% от оклада.

В мае 2012 года работница болела в течение 10 календарных дней. За этот месяц ее зарплата составила 9524 руб.

Премия за май была начислена пропорционально отработанному времени. Она составила 1905 руб. (9524 руб. 20%).

Общая сумма начислений за май – 11 429 руб. (9524 руб. + 1905 руб.).

Определим размер среднего заработка за время отпуска Е.В. Куриковой.

Премии – выплаты стимулирующего и поощрительного характера, связанные с достижением определенных результатов в работе (ч. 1 ст. 129 и ч. 1 ст. 191 ТК РФ).

РешениеОпределим общую сумму начислений за расчетный период.Она равна 176 429 руб. [(12 500 руб. + 12 500 руб.) 20% 11 мес. + 11 429 руб.]. Эту сумму включим в расчет среднего заработка.Определим количество календарных дней, включаемых в расчет в не полностью отработанном месяце расчетного периода (мае 2012 года).Полученная величина – 19,92 календ. дн. (29,4 календ. дн. : 31 календ. дн. 21 календ. дн.).Определим средний дневной заработок Е.В. Куриковой.Он равен 513,89 руб. [176 429 руб. : (29,4 календ. дн. 11 мес. + 19,92 календ. дн.)].Определим средний заработок за время отпуска Е.В. Куриковой.

Он равен 4111,12 руб. (513,89 руб. 8 календ. дн.).

Систему премирования организация разрабатывает самостоятельно: она вправе установить для сотрудников любые виды премии. Премии могут быть выданы в денежной и натуральной форме.

Пример 6

Ежемесячная премия начисляется в фиксированной сумме

Сотрудник ООО «Фрегат» В.К. Хацевич был в отпуске с 1 по 6 февраля 2013 года включительно (6 календарных дней).

На время отпуска за ним сохраняется средний заработок.

Расчетным периодом для исчисления среднего заработка является время с 1 февраля 2012 года по 31 января 2013 года включительно.

Положением о премировании предусмотрено начисление работникам ежемесячных премий в размере 20% от месячного оклада. При этом премия выплачивается в полной сумме независимо от того, сколько дней человек фактически отработал в том или ином месяце. Премии начисляются в текущем месяце (за январь – в январе, за февраль – в феврале и т. д.).

Ежемесячный оклад В.К. Хацевича – 10 000 руб.

С 1 по 7 июня 2012 года (7 календарных дней) В.К. Хацевич болел. В июне 2012 года 20 рабочих дней, из них работник отработал 15 дней. Зарплата В.К. Хацевича за июнь составила 9500 руб., в том числе:

  • зарплата за фактически отработанное время – 7500 руб. (10 000 руб. : 20 раб. дн. 15 раб. дн.);
  • премия – 2000 руб. (10 000 руб. 20%).

Общее количество рабочих дней в расчетном периоде равно 250. Из них В.К. Хацевич отработал 245 дней.

Определим сумму среднего заработка за время отпуска В.К. Хацевича.

Порядок выплаты премий может быть закреплен в следующих документах:

  • трудовом договоре (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);
  • коллективном договоре (ч. 2 ст. 135 ТК РФ);
  • отдельном внутреннем документе организации (например, в Положении о премировании) (ч. 2 ст. 135 и ч. 1 ст. 8 ТК РФ).
РешениеОпределим общую сумму начислений за расчетный период, учитываемых при расчете отпускных.Она равна 141 500 руб. [(10 000 руб. + 10 000 руб.) 20% х 11 мес. + 9500 руб.].Определим сумму премий, включаемых в расчет среднего заработка.Поскольку расчетный период отработан не полностью и премии начислены без учета отработанного времени, сумму премий пересчитаем. Искомая величина равна 23 520 руб. (2000 руб. х 12 мес. : 250 раб. дн. 245 раб. дн.).Определим заработок В.К. Хацевича за расчетный период с учетом пересчитанных премий.Он равен 141 020 руб. [(10 000 руб. 11 мес. + 7500 руб.) + 23 520 руб.].Определим количество календарных дней, включаемых в расчет в не полностью отработанном месяце расчетного периода (июне 2012 года).

Эта величина равна 22,54 календ. дн. (29,4 календ. дн. : 30 календ. дн. 23 календ. дн.).

Определим средний дневной заработок В.К. Хацевича.

Он равен 407,64 руб. [141 020 руб. : (29,4 календ. дн. 11 мес. + 22,54 календ. дн.)].

Определим средний заработок за время отпуска В.К. Хацевича.

2445,84 руб. (407,64 руб. 6 календ. дн.).

Разработка Положения о премировании является правом, а не обязанностью организации. Такой документ необходим, если организация планирует развивать систему премирования. Если же премии носят разовый характер, то для их выплаты достаточно издать приказ.

Пример 7

Премия за текущий месяц начисляется месяцем позже

Работнику ООО «Бетран» А.В. Беспалову предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск с 14 по 20 февраля 2013 года (7 календарных дней).

Положением о премировании в организации предусмотрено начисление работникам ежемесячных премий в размере 20% от месячной зарплаты. При этом премия выплачивается исходя из фактически отработанного времени. Премии начисляются в месяце, следующем за отчетным (за январь – в феврале, за февраль – в марте и т. д.).

Ежемесячная заработная плата А.В. Беспалова – 30 000 руб.

С 1 по 15 февраля 2012 года (11 рабочих дней) Беспалов болел. В феврале 2012 года 20 рабочих дней, из них работник отработал 9 дней (20 раб. дн. – 11 раб. дн.). Зарплата А.В. Беспалова за фактически отработанное время в феврале 2012 года составила 13 500 руб. (30 000 руб. : 20 раб. дн. 9 раб. дн.).

В феврале 2012 года А.В. Беспалову была начислена премия за январь 2012 года.

Премия за февраль 2012 года составила 2700 руб. [(30 000 руб. 20%) : 20 раб. дн. 9 раб. дн.]. Она была начислена и выплачена работнику в марте 2012 года.

Определим размер среднего заработка, сохраняемого за А.В. Беспаловым на время ежегодного отпуска.

Фактические начисления работнику за расчетный период (помимо больничного пособия) показаны в табл. 2.

Расчетный период для начисления отпускных – с 1 февраля 2012 года по 31 января 2013 года включительно – отработан не полностью. Сумма больничного пособия в расчет среднего заработка не включается.

Таблица 2 Данные для расчета отпускных сумм А.В. Беспалову

Месяц расчетного периода Количество рабочих дней по графику Количество фактически отработанных дней Зарплата,
руб. Ежемесячная премия,
руб. 2012 год Февраль 20 9 13 500 6000 Март 21 21 30 000 2700 Апрель 21 21 30 000 6000 Май 21 21 30 000 6000 Июнь 20 20 30 000 6000 Июль 22 22 30 000 6000 Август 23 23 30 000 6000 Сентябрь 20 20 30 000 6000 Октябрь 23 23 30 000 6000 Ноябрь 21 21 30 000 6000 Декабрь 21 21 30 000 6000 2013 год Январь 17 17 30 000 6000 Итого 250 239 343 500 68 700

Ежемесячные и ежеквартальные премии могут быть как производственными (например, ежемесячные премии, являющиеся частью зарплаты), так и непроизводственными (например, ежемесячные премии сотрудникам, имеющим детей).

РешениеОпределим сумму премий, включаемых в расчет среднего заработка.Поскольку период, за который начислена январская премия (январь 2012 года), не входит в расчетный (с 1 февраля 2012 года по 31 января 2013 года) и расчетный период отработан не полностью, при расчете отпускных сумму премии нужно пересчитать. Величина премии после пересчета составит 5736 руб. (6000 руб. : 250 раб. дн. 239 раб. дн.).В результате общая сумма учитываемых премий за расчетный период составила 68 436 руб. (6000 руб. 10 мес. + 5736 руб. + 2700 руб.).Определим заработок работника за расчетный период, включаемый в расчет отпускных.Он равен 411 936 руб. (343 500 руб. + 68 436 руб.).Определим количество календарных дней, включаемых в расчет в не полностью отработанном месяце расчетного периода (феврале 2012 года).Эта величина равна 18,24 календ. дн. (29,4 календ. дн. : 29 календ. дн. 18 календ. дн.).

Определим средний дневной заработок А.В. Беспалова.

Он равен 1205,76 руб. [411 936 руб. : (29,4 календ. дн. 11 мес. + 18,24 календ. дн.)].

Определим средний заработок за время отпуска А.В. Беспалова.

Он равен 8440,32 руб. (1205,76 руб. 7 календ. дн.).

Ежемесячные и ежеквартальные премии можно выплачивать из любых источников. Чаще всего ежемесячные и ежеквартальные премии выплачиваются за счет расходов по обычным видам деятельности.

Пример 8

Квартальные премии при расчете отпускных

Сотрудникам организации выплачивают ежеквартальные премии в размере 100% от оклада.

Е.В. Котовой в 2012 году было начислено четыре квартальных премии, одна из которых – за IV квартал 2011 года – в феврале 2012 года.

С 28 февраля по 7 марта 2013 года Е.В. Котова идет в отпуск.

Расчетным периодом для расчета отпускных является время с 1 февраля 2012 года по 31 января 2013 года включительно. Е.В. Котова отработала расчетный период полностью.

Все премии начислены в расчетном периоде.

Как при расчете отпускных будут учтены начисленные Е.В. Котовой квартальные премии?

РешениеПремиальные периоды по трем премиям за 2012 год полностью входят в расчетный период.Премиальный период по премии за IV квартал 2011 года в расчетный период не входит. Но поскольку расчетный период Е.В. Котова отработала полностью, всю сумму квартальных премий, начисленных ей в 2012 году, нужно учесть при расчете среднего заработка.

В бухучете премии, начисленные за трудовые показатели, относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Пример 9

Квартальные премии при расчете отпускных

Оклад сотрудника ООО «Аванта+» А.В. Кормакова составляет 20 000 руб.

Положением о премировании предусмотрено начисление работникам ежеквартальных премий – 3000 руб. Премии выплачиваются в первом месяце квартала, следующего за отчетным.

В 2012 году А.В. Кормакову начислили четыре премии:

  • в январе 2012 года – 3000 руб. за IV квартал 2011 года;
  • апреле 2012 года – 3000 руб. за I квартал 2012 года;
  • июле 2012 года – 3000 руб. за II квартал 2012 года;
  • октябре 2012 года – 3000 руб. за III квартал 2012 года.

Премии начислены с учетом отработанного сотрудником времени.

С 1 по 15 декабря 2012 года (15 календарных дней) А.В. Кормаков болел. В декабре 2012 года – 21 рабочий день, из них он отработал 11 дней. Заработная плата А.В. Кормакова за декабрь равна 10 476 руб. (20 000 руб. : 21 раб. дн. 11 раб. дн.).

В январе 2013 года А.В. Кормакову предоставляется отпуск на 10 календарных дней.

Определим размер среднего заработка А.В. Кормакова, сохраняемого на время его отпуска.

Со всей суммы премии нужно удержать НДФЛ (подп. 6 и 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).

РешениеРасчетный период (с 1 января по 31 декабря 2013 года) А.В. Кормаков отработал не полностью. Заработок А.В. Кормакова за расчетный период рассчитан с учетом ежеквартальной премии. Фактические начисления за расчетный период (помимо больничного пособия) показаны в табл. 3.Таблица 3 Данные для расчета отпускных сумм А.В. Кормакову Месяц расчетного периода Количество рабочих дней по графику Количество фактически отработанных дней по графику Зарплата,
руб. Ежемесячная премия,
руб. 2012 год Январь 16 16 20 000 3000 Февраль 20 20 20 000 – Март 21 21 20 000 – Апрель 21 21 20 000 3000 Май 21 21 20 000 – Июнь 20 20 20 000 – Июль 22 22 20 000 3000 Август 23 23 20 000 – Сентябрь 20 20 20 000 – Октябрь 23 23 20 000 3000 Ноябрь 21 21 20 000 – Декабрь 21 11 10 476 – Итого 249 239 230 476 12 000

Определим сумму премий, включаемых в расчет среднего заработка.

В связи с тем что расчетный период отработан не полностью, а период, за который начислена премия в январе 2012 года, не входит в него, сумму этой премии пересчитаем пропорционально отработанному времени.

Полученная величина составит 2880 руб. (3000 руб. : 249 раб. дн. 239 раб. дн.).

Остальные суммы премий, начисленные в расчетном периоде, учтем при расчете среднего заработка в полной сумме, то есть в размере 9000 руб.

Определим заработок А.В. Кормакова за расчетный период, включаемый в расчет отпускных.

Он составил 242 356 руб. (230 476 руб. + 9000 руб. + 2880 руб.).

Определим количество календарных дней, включаемых в расчет в не полностью отработанном месяце расчетного периода (декабре 2012 года).

Искомое значение равно 15,17 календ. дн. (29,4 календ. дн. : 31 календ. дн. 16 календ. дн.).

Определим средний дневной заработок А.В. Кормакова.

Он равен 715,82 руб. [242 356 руб.: (29,4 календ. дн. 11 мес. + 15,17 календ. дн.)].

Определим средний заработок за время отпуска.

Эта величина составит 7158,2 руб. (715,82 руб. 10 календ. дн.).

На сумму премии нужно начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 и ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ) и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 5 и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Ежеквартальные и ежемесячные премии за один и тот же показатель

Если за один и тот же показатель работнику начислено несколько месячных (квартальных) премий, проверьте, сколько из них можно включить в расчет.

Премии включаются в состав расходов на оплату труда при одновременном соблюдении двух условий:

  • премии предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором (абз. 1 ст. 255 и п. 21 ст. 270 НК РФ);
  • премии выплачены за трудовые показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).

При расчете среднего заработка можно учесть (абз. 2 п. 15 Положения о среднем заработке):

  • не более одной премии за каждый месяц расчетного периода;
  • не более одной премии за каждый квартал расчетного периода.

Например, если в расчетном периоде, составляющем 12 месяцев, за один и тот же показатель начислены 13 ежемесячных премий, учесть можно только 12 из них.

И соответственно, если в расчетном периоде, составляющем четыре квартала, за один и тот же показатель начислено пять ежеквартальных премий, учесть можно только четыре из них.

Организация сама решает, какие из таких премий можно учесть при расчете среднего заработка. При этом допустимы различные варианты. Например, можно включить в расчет:

  • наибольшую из премий;
  • последнюю из премий, начисленных в расчетном периоде.

Годовые премии

При решении вопроса о том, включать ли годовую премию в расчет среднего заработка, нужно руководствоваться пунктом 15 Положения о среднем заработке и соблюдать следующий алгоритм (см. схему 2).

Если премии учитываются пропорционально времени, которое работник фактически отработал в расчетном периоде, то для расчета используется следующая формула:

Рассмотрим на примере, как учесть годовую премию при расчете отпускных.

Пример 10

Е.В. Иванова устроилась на работу 1 ноября 2012 года. В январе 2013 года ей начислили годовую премию исходя из того, что в 2012 году она отработала только два месяца.

С 28 июня по 5 июля 2013 года Е.В. Иванова идет в отпуск. В каком размере при расчете отпускных будет учтена годовая премия?

Сумма годовой премии входит в налоговую базу по НДФЛ того месяца, в котором она выплачена (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

РешениеРасчетным периодом для исчисления отпускных является время с 1 ноября 2012 года по 31 мая 2013 года включительно (7 месяцев). Е.В. Иванова отработала расчетный период полностью. Средний заработок для расчета отпускных рассчитывается с учетом годовой премии. Она включена в расчет в размере фактически начисленной суммы.

Если годовая премия выплачивается за счет чистой прибыли, то она не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

РешениеРасчетный период для расчета отпускных – с 1 июля 2012 года по 31 марта 2013 года включительно (9 месяцев). Он отработан не полностью. Общее количество рабочих дней в расчетном периоде равно 187. Из них А.С. Левашов отработал 177 дней.Определим общую сумму зарплаты за расчетный период.Общая сумма начислений за расчетный период (без учета премии) составила 170 000 руб. (20 000 руб. 8 мес. + 10 000 руб.).Определим сумму годовой премии, которая будет учитываться при расчете среднего заработка.Поскольку премиальный период (2012 год) А.С. Левашов отработал в организации не полностью, а премия ему начислена в полной сумме без учета отработанного времени, сумму годовой премии, которая будет учитываться при расчете среднего заработка, нужно пересчитать. Ее размер составит 9000 руб. (12 000 руб. : 12 мес. 9 мес.).Однако А.С. Левашов отработал не полный расчетный период. Поэтому сумму премии нужно пересчитать исходя из фактически отработанных дней в расчетном периоде. Сумма премии составит 8519 руб. (9000 руб. : 187 раб. дн. 177 раб. дн.).Определим общий заработок работника за расчетный период с учетом пересчитанной премии.

Он равен 178 519 руб. (170 000 руб. + 8519 руб.).

Определим количество календарных дней, включаемых в расчет в не полностью отработанном месяце расчетного периода (марте 2012 года).

Эта величина равна 15,17 календ. дн. (29,4 календ. дн. : 31 календ. дн. 16 календ. дн.).

Определим средний дневной заработок А.С. Левашова.

Он равен 713,02 руб. [178 519 руб. : (29,4 календ. дн. 8 мес. + 15,17 календ. дн.)].

Определим средний заработок за время отпуска.

Он равен 7130,2 руб. (713,02 руб. 10 календ. дн.).

Если вознаграждение по итогам работы за год будет начислено после расчета среднего заработка, то его нужно будет пересчитать. Чтобы избежать пересчета среднего заработка, вознаграждения по итогам работы за год старайтесь начислить как можно раньше. Оптимальный вариант – начисление премии 31 декабря текущего года. Тогда никаких пересчетов делать не придется

________________________
1 Если премиальный период (календарный год) отработан в организации не полностью, а годовая премия начислена в полной сумме без учета отработанного времени, то сумму годовой премии нужно пересчитать пропорционально отработанным в организации месяцам.
________________________

Разовые премии

Разовые премии, которые выплачены за выполнение трудовых показателей, а также выданные к празднику, юбилейной дате, включаются в расчет среднего заработка (абз. 2 п. 1 письма Минтруда России от 10.07.2003 № 1139-21). Правда, при выполнении двух условий:

  • премии предусмотрены системой оплаты труда;
  • премии начислены в расчетном периоде.

Как правило, разовые премии выплачивают не за определенный период, а при наступлении конкретного события (перевыполнение плановых показателей, праздничная дата и т. д.). Поэтому при определении суммы заработка работника за расчетный период их учитывают в полном объеме.

Налогообложение отпускных

В данном разделе рассмотрим:

  • какими налогами и взносами облагаются суммы отпускных;
  • как учесть суммы отпускных организациям, применяющим специальные налоговые режимы.

Общий порядок налогообложения

Суммы отпускных облагаются НДФЛ и страховыми взносами и уменьшают налогооблагаемую прибыль (табл. 4).

Таблица 4 Отпускные: налоги и взносы

Вид налога (взноса) Порядок налогообложения Основание НДФЛ Налог удерживают в момент выплаты отпускных (их перечисления на счет работника). При расчете НДФЛ налоговую базу уменьшают на сумму стандартных налоговых вычетов. При предоставлении стандартных налоговых вычетов на детей нужно учитывать ограничение по сумме доходов (280 000 руб.).НДФЛ удерживается независимо от системы налогообложения, которую применяет организация Подпункт 10 пункта 1 статьи 208 и пункт 4 статьи 226 НК РФ, подпункт 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование Взносы начисляются на всю сумму отпускных в том месяце, когда работник уходит в отпуск, независимо от системы налогообложения, которую применяет организация Часть 1 статьи 1 и часть 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний Взносы начисляются на всю сумму отпускных в том месяце, когда работник уходит в отпуск, независимо от системы налогообложения, которую применяет организация Пункт 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ Налог на прибыль (общий режим налогообложения) Суммы отпускных учитываются в составе расходов на оплату труда.При кассовом методе отпускные включаются в расходы в момент фактической выплаты работнику.При методе начисления отпускные включаются в расходы в месяце их начисления Пункт 7 статьи 255 НК РФПодпункт 1 пункта 3 статьи 273 НК РФПункт 4 статьи 272 НК РФ Единый налог при УСН Если объект налогообложения – разница между доходами и расходами, отпускные включаются в расходы в момент их выплаты работнику.Если организация выбрала объектом налогообложения доходы, то сумма отпускных на расчет единого налога не повлияет.Такие организации не учитывают расходы, в том числе расходы по зарплате.Однако в этом случае единый налог можно уменьшить на сумму страховых взносов и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, которые уплачиваются в том числе и с отпускных Подпункт 6 пункта 1 статьи 346.16 и подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФПункт 1 статьи 346.14 НК РФПункт 3.1 статьи 346.21 НК РФ ЕНВД Начисление и выплата отпускных никак не влияют на расчет единого налога, поскольку ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного дохода.Однако сумму ЕНВД можно уменьшить на сумму страховых взносов и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, которые уплачиваются в том числе и с отпускных Пункты 1 и 2 статьи 346.29 НК РФПункт 2 статьи 346.32 НК РФ Совмещение общего режима налогообложения и ЕНВД Сумму отпускных учитывают по правилам того режима налогообложения, который применяется для деятельности, в которой занят работник.Отпускные работника, который одновременно занят в деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, нужно распределить.Делают это пропорционально доходам, полученным организацией от того или иного вида деятельности. Кроме того, распределить нужно страховые взносы, начисленные на отпускные. Сумма страховых взносов, относящихся к деятельности на общей системе налогообложения, уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.А на сумму взносов, относящихся к деятельности на ЕНВД, уменьшают сумму единого налога, подлежащую перечислению в бюджет Пункт 9 статьи 274 и пункт 7 статьи 346.26 НК РФПункт 2 статьи 346.32 НК РФ Совмещение ЕНВД и УСН Сумму отпускных учитывают по правилам того режима налогообложения, который применяется для деятельности, в которой занят работник.Отпускные работника, который одновременно занят в деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности на упрощенной системе налогообложения, нужно распределить. Делают это пропорционально доходам, полученным организацией от того или иного вида деятельности. Кроме того, распределить нужно страховые взносы, начисленные на отпускные. Сумма страховых взносов, относящихся к деятельности на упрощенной системе налогообложения:
  • включается в состав расходов при определении облагаемой базы по «упрощенному» налогу, если объект налогообложения – доходы минус расходы;
  • уменьшает сумму «упрощенного» налога, если объект налогообложения – доходы. А на сумму взносов, относящихся к деятельности на ЕНВД, уменьшают сумму ЕНВД, подлежащую перечислению в бюджет
Пункт 7 статьи 346.26 НК РФПодпункт 7, пункт 1 статьи 346.16 и пункт 3.1 статьи 346.21 НК РФПункт 2 статьи 346.32 НК РФ

Переходящий отпуск

Если отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом, то налогообложение отпускных имеет свои нюансы.

НДФЛ при переходящем отпуске

При переходящем отпуске возникает ситуация, когда работнику выплачивается доход, относящийся к будущему месяцу. Однако удержать НДФЛ нужно именно при выплате отпускных (подп. 1 п. 1 ст. 223 и п. 4 ст. 226 НК РФ). То есть в тот момент, когда организация выплачивает работнику отпускные, нужно рассчитать НДФЛ со всей суммы отпускных.

Как уже было отмечено ранее, отпускные нужно выплатить работнику за три дня до его ухода в отпуск (ст. 136 ТК РФ).

При расчете НДФЛ налоговую базу уменьшают на сумму налоговых вычетов, положенных работнику за тот месяц, в котором он идет в отпуск.

Налоговые вычеты нужно предоставить в общем порядке за текущий месяц (распределять их на вычеты, приходящиеся на сумму отпускных за текущий и следующий месяцы, не нужно). Такой порядок следует из пункта 3 статьи 210, подпункта 1 пункта 1 статьи 223, пункта 1 статьи 224 и статей 218–221 НК РФ и разъяснен письмами Минфина России от 11.05.2012 № 03-04-06/8-134 и от 15.11.2011 № 03-04-06/8-306.

Пример 12

Сотруднице ООО «Бригантина» Е.И. Кузнецовой был предоставлен основной оплачиваемый отпуск с 25 июня по 8 июля 2013 года (14 календ. дн.).

Е.И. Кузнецовой предоставляется стандартный вычет на ребенка в размере 1400 руб. (доход работницы, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, на момент выплаты отпускных не превысил 280 000 руб.).

Бухгалтер рассчитал сумму отпускных Е.И. Кузнецовой в размере 13 500 руб., в том числе:

  • 6500 руб. – отпускные за июнь 2013 года;
  • 7000 руб. – отпускные за июль 2013 года.

15 июня 2013 года Е.И. Кузнецовой был выдан аванс по зарплате за отработанное время в первой половине месяца в сумме 10 000 руб. НДФЛ с этой суммы бухгалтер не удерживал.

Определим сумму отпускных и заработной платы, причитающейся Е.И. Кузнецовой за вторую половину июня.

РешениеРассчитаем сумму отпускных с минусом удержанного НДФЛ.При расчете НДФЛ с отпускных был учтен причитающийся работнице вычет за июнь. Сумма НДФЛ составила 1573 руб. [(13 500 руб. – 1400 руб.) 13%].20 июня Е.И. Кузнецова получила отпускные в сумме 11 927 руб. (13 500 руб. – 1573 руб.).Рассчитаем зарплату Е.И. Кузнецовой за июнь.30 июня бухгалтер начислил Е.И. Кузнецовой зарплату за июнь в размере 22 500 руб. (с 1 по 24 июня включительно).По состоянию на эту дату доход сотрудницы, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, не превысил 280 000 руб. Поэтому право на стандартный вычет за ней сохраняется. С общей суммы зарплаты Е.И. Кузнецовой бухгалтер удержал НДФЛ в сумме 2925 руб. (22 500 руб. 13%).Зарплату за отработанное время во второй половине июня Е.И. Кузнецовой выплатили 5 июля 2013 года в сумме 9575 руб. (22 500 руб. – 2925 руб. – 10 000 руб.).

Начисленные на сумму отпускных взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование распределять на разные месяцы не нужно.

Их нужно начислить в том же месяце, что и отпускные, и списать на расходы на дату начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ)

Налог на прибыль при переходящем отпуске

Списание расходов по переходящему отпуску в налоговом учете зависит от метода признания доходов и расходов, который применяет организация.

Кассовый метод. При кассовом методе отпускные относятся на расходы в момент фактической выплаты работнику в полной сумме (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому сумма отпускных признается в налоговом учете на дату их фактической выплаты независимо от того, является отпуск переходящим или нет.

Метод начисления. Сумму отпускных включают в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый из периодов. Это объясняется так.

Отпускные относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). А такие выплаты – это та же зарплата, только выданная вперед. Значит, к отпускным применяется общий принцип: они признаются в составе расходов в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 23.07.2012 № 03-03-06/1/356, от 12.05.2010 № 03-03-06/1/323 и от 13.04.2010 № 03-03-06/1/255.

Если отпуск является переходящим (то есть начинается в одном месяце, а заканчивается в другом), то в бухгалтерском учете, в отличие от налогового, распределять отпускные по месяцам не нужно.

Например, у организации отчетные периоды по налогу на прибыль – I квартал, полугодие и 9 месяцев. Если отпуск приходится на сентябрь и октябрь, то отпускные нужно распределить. Сумма отпускных, относящаяся к сентябрю, включается в расходы за 9 месяцев. Часть отпускных, приходящаяся на дни отпуска, выпадающие на октябрь, включается в расходы за год.

Если же отпуск полностью приходится на один квартал, то необходимости в распределении отпускных нет. Исключение – организации, отчитывающиеся по налогу на прибыль ежемесячно. Они должны делить затраты по переходящему отпуску ежемесячно.

Единый налог при УСН

Если объект налогообложения – разница между доходами и расходами, отпускные включаются в расходы в момент их выплаты работнику в полной сумме (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому сумма отпускных признается в налоговом учете при «упрощенке» на дату их фактической выплаты независимо от того, является отпуск переходящим или нет.

Если организация выбрала объектом налогообложения доходы, то сумма отпускных на расчет единого налога не повлияет. Такие организации не учитывают расходы, в том числе расходы по зарплате.

По материалам сайта БСС «Система Главбух»

Просмотров: 825 | Добавил: begution | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0

Наш опрос

Оцените мой сайт
Всего ответов: 6

Статистика


Онлайн всего: 0
Гостей: 0
Пользователей: 0

Форма входа